Para tu gestoría: por qué la factura de VerFacturas no lleva IVA

En resumen

• Quién vende: Ridzma Langkis Hairal (RHL Marketing Consulting), TIN 817-016-774-00000 (Filipinas), con domicilio en Manila (Filipinas). No está establecido en España.
• Qué vende: una licencia anual de un programa que se descarga de internet, con actualizaciones y soporte.
• A quién: solo a empresas y autónomos establecidos en España.
• IVA: la operación tributa en España, pero el sujeto pasivo es el taller (inversión del sujeto pasivo). La factura va sin IVA y el taller lo autoliquida. Si deduce el IVA, el efecto es neutro.

Por qué la factura no lleva IVA

El suministro de programas y su actualización es un servicio prestado por vía electrónica (art. 69.Tres.4.º.c de la Ley del IVA; el Reglamento de Ejecución 282/2011, en su anexo I, cita expresamente la «descarga de programas informáticos, como por ejemplo programas de gestión/contabilidad»).

Cuando el destinatario es un empresario o profesional establecido en España, el servicio se entiende prestado en España «con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador» (art. 69.Uno.1.º). Y como quien lo presta no está establecido aquí, el sujeto pasivo es el destinatario (art. 84.Uno.2.º.a). La Agencia Tributaria lo resume así para los servicios electrónicos de un prestador de fuera de la Unión: «El destinatario declara e ingresa el IVA (“inversión del sujeto pasivo”)».

Como el pago es anticipado, el IVA se devenga en el momento del cobro (art. 75.Dos). Para una licencia de 361 €, la cuota es de 75,81 €.

Cómo se declara

• Régimen general: en el modelo 303, el IVA devengado por inversión del sujeto pasivo va en las casillas 12 y 13, y la misma cuota se deduce como IVA soportado en operaciones interiores corrientes (casillas 28 y 29).
• Régimen simplificado (módulos): el IVA devengado por inversión del sujeto pasivo se declara en la casilla 53, y las cuotas soportadas solo se deducen en la declaración del último periodo del año (art. 123.Uno.A.b).
• Recargo de equivalencia: el comerciante también autoliquida estas operaciones (art. 154.Uno), en el modelo 309, pero no puede deducirlas (art. 154.Dos). Es poco habitual que un taller de reparación esté en este régimen.

Para deducir basta «la factura original o el justificante contable» (art. 97.Uno.4.º): el Reglamento de facturación no se aplica a quien no está establecido cuando el sujeto pasivo es el destinatario (art. 2.3 del RD 1619/2012).

Registro de operadores intracomunitarios

El Reglamento de gestión (art. 3.3.c del RD 1065/2007) incluye en el registro de operadores intracomunitarios a los empresarios que son destinatarios de servicios de empresarios no establecidos de los que sean sujetos pasivos. Tu gestoría sabrá si el taller ya está inscrito o si conviene hacerlo con el modelo 036.

Retenciones del IRNR

La Ley del IRNR considera cánones los pagos por «derechos sobre programas informáticos» (art. 13.1.f.3.º) y el Convenio España–Filipinas permite gravarlos (art. 12). Si tu gestoría entiende que hay que retener, o necesita acreditar la aplicación del Convenio, pídenos el certificado de residencia fiscal del titular en Filipinas y te lo enviamos.

Qué dice nuestra factura

Además de los datos del emisor y del taller, la descripción, el periodo de la licencia y el importe, la factura indica:

IVA no repercutido. Inversión del sujeto pasivo. Servicio localizado en España (art. 69.Uno.1.º Ley 37/1992), prestado por un empresario no establecido en el territorio de aplicación del impuesto; sujeto pasivo: el destinatario (art. 84.Uno.2.º.a Ley 37/1992).

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